增值稅節(jié)稅概念

增值稅主要靠稅收洼地進(jìn)行返稅，可以月份也可以年返。

一、增值稅節(jié)稅籌劃的一般方法

1、充分利用減免稅政策，利用減免稅政策進(jìn)行節(jié)稅籌劃，完全符合稅法的立法精神和政府的意圖。但是，要達(dá)到利用減免稅政策的目的，首先納稅人必須充分了解自己在增值稅多環(huán)節(jié)納稅鏈條中所處的位置。如果是購(gòu)入免稅產(chǎn)品，除了以專用收購(gòu)憑證購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，其余均不得抵扣，這樣，該環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額實(shí)際上就是應(yīng)繳稅額，稅負(fù)非但不能減輕，反而有所加重。如果該環(huán)節(jié)生產(chǎn)的是免稅產(chǎn)品，一方面因產(chǎn)品銷售時(shí)免繳增值稅，不能開具增值稅專用發(fā)票，從而墊付的增值稅額無(wú)法轉(zhuǎn)嫁;另一方面因?yàn)槭敲舛惍a(chǎn)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，只能增加自身的成本。與其這樣享受免稅待遇，不如申請(qǐng)納稅放棄。如果納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅產(chǎn)品、減稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時(shí)，不同產(chǎn)品應(yīng)該分別記人各自獨(dú)立的營(yíng)業(yè)收入賬戶，它們的進(jìn)項(xiàng)稅額也必須按比例計(jì)算確定，賬簿記錄要明晰并便于檢查。

2.取得合法的扣稅憑證以獲得稅款抵扣，增值稅一般納稅人從非增值稅納稅人處購(gòu)入存貨(如農(nóng)產(chǎn)品)時(shí)，因不能取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行稅款抵扣。但是，如果銷售方事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，可以開出普通發(fā)票。作為一般納稅人的購(gòu)入方，可以按普通發(fā)票金額的13%抵扣稅款，這樣能夠相對(duì)地降低稅負(fù)。此外，交通運(yùn)輸單位出具的存貨運(yùn)費(fèi)發(fā)票，也可以按7%的金額作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

扣稅憑證還有很多，但有的扣稅憑證在一些省份允許抵扣，在另一些省份不允許抵扣，需要咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)。

二、利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別達(dá)到節(jié)稅目的

《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。凡是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，其年不含稅應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的;或者從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，其年不含稅應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人。

年不含稅應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。其他年不含稅應(yīng)稅銷售額在小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以上的增值稅納稅人，是一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率是17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于不同類別納稅人的增值稅稅率和征收方法都不同，所以對(duì)某些納稅人來(lái)說(shuō)，在確定納稅人類別方面也有節(jié)稅籌劃的必要。

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅款的計(jì)算方法不同，而且在這兩種計(jì)算方法中也許有一種對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)特別有利，于是就有可能一般納稅人有意降格為小規(guī)模納稅人或者有條件成為一般納稅人的特意不做一般納稅人，以便于節(jié)稅。當(dāng)然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業(yè)盡量改變條件，以便被認(rèn)定為一般納稅人，從而達(dá)到少納稅款的目的。

增值稅節(jié)稅方法

增值稅的合理避稅主要有以下幾個(gè)方面：

(1)根據(jù)增值稅條例規(guī)定的基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌劃

這樣做其所應(yīng)用的手段在于根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)5類貨物的界定上的缺陷或疏忽，例如這5類貨物中有農(nóng)機(jī)和農(nóng)用物品這一類，規(guī)定適用13%稅率，農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于“農(nóng)機(jī)”的征收范圍，而一些生產(chǎn)農(nóng)機(jī)的企業(yè)也許既生產(chǎn)農(nóng)機(jī)整機(jī)也銷售農(nóng)機(jī)零部件，而且可以把一些小農(nóng)機(jī)裝配成功能效用更大的農(nóng)機(jī)，在實(shí)際生活中往往很難區(qū)分哪些是銷售整機(jī)的收入，哪些是銷售部件的收入，而且是否因?yàn)橐恍┬∞r(nóng)機(jī)可以裝配成更大的農(nóng)機(jī)而認(rèn)為這些小農(nóng)機(jī)是屬于17%稅率;整體與“零部件”很難界定，所以，企業(yè)就往往利用這些法規(guī)規(guī)定上的模糊概念來(lái)規(guī)避較高的稅收。

(2)通過(guò)掛靠幾種免征增值稅項(xiàng)目來(lái)達(dá)到合理避稅的目的

新增值稅條例規(guī)定了幾類免征增值稅項(xiàng)目，于是一些企業(yè)就以各種方式改變經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，以滿足免稅項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。

(3)利用采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品享有10%的扣除條款來(lái)合理避稅

這方面，往往留給避稅的空間比較大，特別是直接從農(nóng)民手里收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)檫@部分商品與農(nóng)民有關(guān)。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，農(nóng)產(chǎn)品商品化程度低，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品買賣的結(jié)算制度、付款制度以及票證管理極不健全，這給企業(yè)避稅或偷、漏稅帶來(lái)很多機(jī)會(huì)。如企業(yè)可以擴(kuò)大購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)額，從而擴(kuò)大了扣除稅額，甚至虛減利潤(rùn)影響所得稅的征收。

(4)利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別來(lái)避稅

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算是不同的，而且在這兩種計(jì)算方法中也許有一種對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)特別有利，于是就有可能一般納稅人有意降格為小規(guī)模納稅人或者有條件成為一般納稅人的特意不作一般納稅人，以便于避稅。當(dāng)然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業(yè)盡量改變條件，以便被認(rèn)定為一般納稅人，從而達(dá)到少納稅款的經(jīng)濟(jì)目的。

(5)利用增值稅發(fā)票合理避稅

由于新增值稅按增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅款來(lái)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，所以從某種意義上說(shuō)，增值稅票幾乎已取得人民幣同等的效能。企業(yè)為了盡可能地增加進(jìn)項(xiàng)稅額，就在專用發(fā)票上進(jìn)行籌劃。比如有兩項(xiàng)交易，一項(xiàng)可以開專用發(fā)票但價(jià)格較高，但另一項(xiàng)不能開具專用發(fā)票但價(jià)格很便宜。企業(yè)在權(quán)衡收益以后，也許就更樂意選擇前者，因?yàn)榭煽鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于價(jià)格的差異。

(6)利用不同的貨物銷售價(jià)格進(jìn)行合理避稅

由于增值稅的銷項(xiàng)稅額與銷售額有關(guān)，納稅人為使其銷項(xiàng)稅額盡可能小，就有可能盡量地壓低銷售價(jià)格，與購(gòu)買方相互協(xié)商以達(dá)到少納稅的目的;同時(shí)壓低的這一部分價(jià)格則有可能從購(gòu)買方以其他方式獲得一部分補(bǔ)償，而購(gòu)買方也獲得一部分利益，雙方利益均沾。這種合理避稅方式在關(guān)聯(lián)企業(yè)間更為常見。

(7)利用委托加工費(fèi)

通過(guò)委托加工費(fèi)合理避稅這也需要雙方聯(lián)合起來(lái)，擴(kuò)大委托加工費(fèi)，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到合理避稅目的。

(8)利用具有彈性的進(jìn)口價(jià)格合理避稅

這與第六條有某些相似之處，所不同的則是納稅人通過(guò)與國(guó)外聯(lián)合，壓低進(jìn)口貨物，從而減少進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)，直接減少稅款。

(9)利用混合銷售機(jī)會(huì)進(jìn)行納稅籌劃

納稅人可能利用混合銷售機(jī)會(huì)把高稅的項(xiàng)目按低稅業(yè)務(wù)計(jì)算來(lái)避稅，或者利用混合銷售把應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目變?yōu)榧{營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，以從中獲得稅收利益。